Comptabilité générale - Cours + Exercices

[...] Le chèque bancaire C'est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l'ordre a une autre personne appelée tiré (la banque) de payer une somme déterminée soit a elle-même soit a une autre personne appelée bénéficiaire Le cheque bancaire est un moyen de paiement La lettre de change C'est un document par lequel une personne appelée tireur donne l'ordre à une autre personne appelé tiré de payer à une certaine échéance une somme déterminée à une personne appelé bénéficiaire (généralement le tireur) La lettre de change est à la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit Le billet à ordre Alors que la lettre de change est créée a l'initiative du créancier (le fournisseur) le billet a ordre l'est a l'initiative du débiteur (le client) celui-ci s'engage a payer a l'échéance la somme qu'il doit a son bénéficiaire Le billet à ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit 2 MODELES DE DOCUMENTS FACTURE DE DOIT LA FACTURE D'AVOIR LA LETTRE DE CHANGE BILLET A ORDRE CHEQUE BANCAIRE NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES ET LEUR FONCTIONNEMENT Toute opération commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier s'analyse en EMPLOIS ET RESSOURCES En reprenant cette règle la comptabilité utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par catégories homogènes 1 DEFINITION Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes : L'une, la partie gauche réservée aux EMPLOIS appelée DEBIT L'autre la partie droite réservée aux RESSOURCES appelée CREDIT 2 FONCTIONNEMENT Les comptes peuvent être : Soit des COMPTES DE BILAN Soit des COMPTES DE GESTION Les comptes de bilan : Un compte de l'ACTIF est débité lorsqu'il augmente de valeur et crédité lorsqu'il diminue de valeur Un compte du PASSIF est crédite lorsqu'il augmente de valeur et débité lorsqu'il diminue de valeur Les comptes de gestion : Un compte de CHARGES est débité lorsqu'il augmente de valeur et crédité lorsqu'il diminue de valeur Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu'il augmente de valeur et débité lorsqu'il diminue de valeur Le fonctionnement des comptes peut être schématiquement résumé de la manière suivante COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION Par ailleurs l'utilisation des comptes fait appel au lexique suivant : Ouvrir un compte c'est intituler une fiche et éventuellement Porter le solde initiale : * au débit s'il est débiteur *au crédit s'il est créditeur Dépiter un compte c'est inscrire une opération au débit de ce compte Créditer un compte c'est inscrire une opération au crédit de ce compte Solder un compte c'est dégager la différence entre le total du débit et le total du crédit (ou inversement) *si le total du débit est supérieur au total du crédit on dit que le solde est débiteur *si le total du crédit est supérieur au total du débit on dit que le solde est créditeur *si le total du débit est égal au total du crédit on dit que le solde est nul. [...]

[...] TRAVAIL A FAIRE Etablir le bilan ayant détermination au préalable la valeur du matériel informatique Solutions SOLUTION EXERCICE Etablissement du bilan et détermination du capital de l'entreprise JOUBA BILAN ACTIF PASSIF Capital =total actif total passif = 90 000= SOLUTION EXERCICE SOLUTION EXERCICE 5 Etablissement du bilan et détermination de la valeur du matériel informatique Matériel informatique = total passif total actif connu = = LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES EXERCICE L'entreprise HICHAM a effectué les opérations suivantes au cours du mois d'avril 19N Le 1/4/19N les espèces déposes par monsieur Hicham s'élèvent a La 2/4/19N vente de marchandises contre chèque bancaire Le 4/4/19N paiement en espèces fournisseurs de bureau Le 5/4/19N achat timbre postes en espèces Le 5/4/19N achat timbres fiscaux en espèces Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse Le 8/4/19N règlement par chèque de la quittance d'électricité Le 9/4/19N règlement en espèces fournisseur Tarik Le 10/4/19N versement acompte en espèces a la secrétaire Le 13/4/19N paiement au journal X pour insertion d'une publicité en espèces Le 17/4/19N règlement du client Mehdi en espèces Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chèque 2000en espèces et le reste a crédit) Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espèces TRAVAIL A FAIRE Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques de l'entreprise HICHAM SOLUTION EXERCICE L'ENREGISTREMENT DES DOCUMENTS COMPTABLE EXERCICE Enregistrer les documents ci-après dans le journal de l'entreprise AHMED (le transport est effectué par les soins de l'entreprise AHMED) et dans le journal de l'entreprise YAHYA EXERCICE Journaliser dans les livres comptables de l'entreprise TOUBA les documents ci-après (le transport est effectué par l'entreprise TOUBA) EXERCICE 10 La société ANAS vous demande de compléter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal SOLUTION EXERCICE Le journal de l'entreprise AHMED (fournisseur) se présente comme suit : Le journal de l'entreprise YAHYA (client) se présente comme suit : SOLUTION EXERCICE Le journal de l'entreprise TOUBA se présente comme suit : SOLUTION EXERCICE N 10 Le journal de la société ANAS se présente comme suit : LE JOURNAL EXERCICE N 11 Enregistrer dans le journal de l'entreprise CHOUBA les opérations suivantes au cours du mois de décembre N Le 3/12 ventes de marchandises DH remise 10% emballages consignés 100 DH facture D/12 Le 5/12 ventes de marchandises DH rabais 20% escompte port 126 DH facture F/5 réglée par chèque bancaire Les 8/12 achats de marchandises DH escompte transport 40 DH emballages consignés 60 DH facture B/44 Le 9/12 achats de produits d'entretien DH remise 10% et 20% facture n k/45 payée par chèque bancaire Le 18/12 retour d'emballages consignés 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture d'avoir A/12 a été envoyée au client Le 23/12 retour de DH brut de produits d'entretien et réception le jour même de la facture d'avoir n A/62 Le 27/12 ventes d'emballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93) N.B(le taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes) (Le transport est à la charge du client (il est effectué par une entreprise de transport) EXERCICE N 12 Compléter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la société PRIMEURS DE BERKANE .B) (le port est effectué par les soins de l'entreprise P.B) SOLUTIONS EXERCICE N 11 Le journal de l'entreprise CHOUBA SOLUTION EXERCICE N 12 Le journal de la société PRIMEURS DE BERKANE se présente comme suit : LA COMPTABILITE DES EFFETS DE COMMERCE EXERCICE N 13 Le 1/10/N l'entreprise BAJA adresse les factures suivantes à ses clients AHMED DH TTC BARIL DH TTC CARA DH TTC DIB DH TTC Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en règlement de ses factures du 1/10 Le 4/10/N son clients AHMED endosse à son ordre un billet à ordre au 15/10 d'un montant de DH et pour solder sa dette un chèque bancaire qu'elle encaisse immédiatement Le 8/10/N CARA souscrit un billet à ordre endossé à son ordre par AHMED Le 15/10/N elle encaisse le billet à ordre endossé à son ordre par AHMED Le 18/10/N elle remet à l'escompte l'effet tiré sur BARIL Le 25/10/N sa banque l'avise qu'elle porte sur son compte le montant relatif à la remise du 18/10 déduction faite d'une commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH d'un escompte de 336,24 DH Le 27/10/N elle remet à l'encaissement l'effet souscrit par CARA Le 28/10/N elle endosse à l'ordre de son fournisseur HICHAM l'effet tiré sur DIB et verse pour s'acquitter totalement de sa dette par chèque postal DH Le 30/10/N sa banque l'avise de l'encaissement de la traite remise à ses guichets le 27/10 et lui retient 206,71 DH de commissions (dont 34,45 DH de TVA) Travail à faire Sachant que le taux de la TVA est de 20% passer les écritures au journal de l'entreprise BAJA TVA sur services bancaire EXERCICE N 14 Le compte 4415 fournisseurs-effets à payer tenu dans l'entreprise BA SIDI et FILS se présente ainsi au 1/11/N Traite n 87 au 30/11 tirée par RACHID DH Traite n 43 au 31/12 à l'ordre de SARA DH Billet à ordre 112 au 15/11 à l'ordre de TAJ DH Billet à ordre 212 au 31/12 à l'ordre de MEHDI DH Le 4/11 elle reçoit une facture de marchandises de DH TTC de son fournisseur BELKACEM une traite n 18 au 30/11 accompagnant la facture a été acceptée signée et retournée le jour même au fournisseur Le 7/11 en règlement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet à ordre n 312 de DH Le 15/11 elle règle en espèces le billet à ordre de TAJ Le 17/11 elle reçoit des marchandises d'un montant de DH TTC accompagnées de la facture n 47 de son fournisseur OMAR Le 19/11 elle souscrit un billet à ordre n 213 en règlement de sa dette son fournisseur OMAR Le 30/11 la banque l'avise du paiement des 2 traites n 87 et n 18 TRAVAIL A FAIRE Passer les écritures au journal de l'entreprise BA SIDI et FILS EXERCICE N 15 De la comptabilité de la société BARAKA on extrait les informations suivantes : Le 2/4 la société BARAKA vend des marchandises pour DH H.T (TVA à son client RACHID contre lettre de change n 93 au 30/4 Le 5/4 elle règle sa dette vis-à-vis de son fournisseur CHEMS soit DH de la manière suivante Endossement à son ordre de l'effet n 23 Règlement du solde par chèque bancaire Le 7/4 elle reçoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB d'un montant de DH H.T (TVA Elle signe la lettre de change n 241 joint à la facture au 30/5 Le 15/4 elle paie par chèque postal l'effet n 44 Le 15/4 elle encaisse l'effet n 13 Le 17/4 sa banque l'avise du paiement de l'effet 17 Le 20/4 elle remet à l'escompte chez sa banque la traite n 91 Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau d'escompte suivant : Escompte 65,10 DH Commissions 22,32 DH TVA 1,56 DH Total à déduire Nominal DH Net Le 26/4 elle remet à l'encaissement les effets 194 et 91 Le 2/5 sa banque l'avise qu'elle débite son compte du montant des effets 54 et 241 Le 3/5 elle reçoit un avis de crédit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49 TRAVAIL A FAIRE Enregistrer ces opérations dans le journal de la société BARAKA EXERCICE 16 Le 13/9 la société TAOUS avise son fournisseur MECHTA qu'elle ne pourra faire face à l'échéance de la lettre de change 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de DH Le 15/9 la société TAOUS demande une lettre de change 17 au 25 octobre le fournisseur MECHTA accepte et annule l'effet n 14 et tire sur la société TAOUS une lettre de change n 17 au 25 octobre du principal augmenté des intérêts de retard calculés à 15% l'an et d'un timbre fiscal de 20 DH Travail à faire Passer les écritures au journal de la société TAOUS Passer les écritures au journal du fournisseur MECHTA EXERCICE N 17 De Le / le client A demande à son fournisseur B de reporter l'échéance de la lettre de change 77 de DH tirée sur lui le 01/08/N à échéance au 31/10/N La situation financière du client A ne lui permet pas de régler le nominal de l'effet en question il souhaite payer le 30/11/N Le fournisseur B est dans l'impossibilité de reporter l'échéance et l'effet n 77 a été remis a l'escompte. [...]

[...] Constructions Amort. [...]

[...] LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, LA BALANCE 1 LE JOURNAL Au lieu d'être présentées dans des comptes schématiques les opérations commerciales sont enregistrées chronologiquement dans un registre appelé journal celui-ci doit être obligatoirement tenu dans l'entreprise Voici la présentation matérielle du journal : Les écritures au journal sont ensuite reportées au grand livre LE GRAND LIVRE Le grand livre représente tous les comptes tenus par l'entreprise 3 LA BALANCE La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l'entreprise à une date donnée chaque compte est représenté par son numéro son intitulé son total débit son total crédit et son solde Voici un exemple de balance Balance à la (date) Une balance est un instrument de contrôle en application du principe de la partie double Total débit = total crédit X = Y Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs X' = Y' Total au journal = total de la balance Pour établir une balance il est recommandé de suivre les étapes suivantes Cumulé les comptes c'est-à-dire total débit total crédit Inscrire tous les comptes dans la balance Totaliser les colonnes et vérifier l'égalité total colonne débits = total colonne crédits Tirer dans la balance même le solde de chaque compte et l'inscrire dans la colonne correspondante vérifier l'égalité total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un état de synthèse qui joue un double rôle : Il permet de déterminer le résultat de l'entreprise par la confrontation des produits et des charges de l'exercice Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la formation du résultat net global de l'entreprise Matériellement le C.P.C se présente sous la forme d'un tableau dont le calcul en cascade des différents résultats pouvant être schématisé de la manière suivante Produits d'exploitation - charges d'exploitation = résultat d'exploitation Produits financiers - charges financières = résultat financier résultat d'exploitation + résultat financier = résultat courant produits non courants - charges non courantes = résultat non courant résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt résultat avant impôt + impôt sur les résultats = résultat net Remarque : Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C Comptablement au moment de l'établissement des documents de synthèse (bilan, C.PC) le stock initial est soldé alors que le stock final est constaté Le schéma suivant illustre cet aspect comptable des stocks : Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumulé avec le compte 6111 achat de marchandises Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par conséquent ni le compte 6111 achat de marchandises Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C Concernant le stock de matières et fournitures consommables il faut tenir compte du même raisonnement que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des stocks de matières et fournitures et du compte 6121 achats de matières premières et fournitures consommables figure dans le C.P.C dans le compte 6122 achat consommés de matières et fournitures Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermédiaires et produits résiduels) leur traitement comptable est illustré par le schéma suivant Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits d'exploitation en dessous du compte 712 ventes de biens et services produits LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A 1 la T.V.A La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui frappe les opérations économiques facturée par l'entreprise et supporté par le consommateur Au niveau de l'entreprise la T.V.A ne peut être considérée comme une charge L'entreprise facture la T.V.A à son client pour le compte de l'Etat mais elle ne verse pas la totalité de la T.V.A facturée l'entreprise déduit la T.V.A qu'elle a supportée lors des achats auprès de ses fournisseurs L'entreprise ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et frais (il faut tenir compte de la règle de décalage d'un mois pour la récupération de la T.V.A payée aux fournisseurs d'exploitation) Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent être appliqués selon la nature des biens et services taux réduits et 14% taux normal taux majoré LES ACHATS ET LES VENTES 2.1 GENERALITES Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services l'entreprise établit un document la facture Cet écrit constitue la base de l'enregistrement comptable La facture se compose de 2 parties l'en tête qui comporte les références commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et du client) le corps de la facture qui comprend la désignation des marchandises vendus quantités prix unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC) Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses réductions venant du prix hors taxe et divers éléments pouvant s'ajouter au prix tels le transport et les emballages 2.2 LES REDUCTIONS Il y a 4 types de réductions dont 3 à caractère commercial et une à caractère financier Réductions commerciales Rabais : réduction sur les prix pour tenir compte d'un défaut de qualité des marchandises vendues Remise : réduction habituellement accordée en considération de la relation client/fournisseur ou de l'importance des achats Ristourne : réduction accordée sur un ensemble d'opérations réalisées avec un même client pendant une période donnée (ristourne trimestrielle, annuelle ) Réductions financières Escompte : réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date normale d'exigibilité Exemple : escompte accordé pour paiement comptant Escompte pour paiement à 30jours alors que l'échéance habituelle est de 90 Jours Remarque : Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabilisés Ecritures comptables types Chez le client Chez le fournisseur 2.3 LES MAJORATIONS Il s'agir le plus souvent de frais de transport et des emballages Frais de transport - Cas du transport à la charge du fournisseur : Le montant des frais de transport est inscrit au débit du compte 61426 transport sur ventes - Frais de transport à la charge du client mais payé par le fournisseur au départ de la marchandise : Le montant des frais de port payé par le fournisseur est inscrit au Débit du compte 61426 transports des ventes compte est soldé lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport Remarque : Lorsque le port est assuré par les propres moyens de transport de l'entreprise c'est compte 71276 ports et frai accessoires facturés qui est crédité du montant du transport facturé au client les emballages 2 grandes catégories d'emballages : ( Les emballages perdus (Les emballages récupérables les achats d'emballages Les achats d'emballages par une entreprise s'analysent selon la nature de ceux-ci : (Soit comme une acquisition d'immobilisation s'il s'agit d'emballages récupérables (compte2333 emballage récupérables identifiables (Soit comme un achat d'emballage s'il s'agit d'emballages non identifiables ou d'emballages perdus ou d'emballages a usage mixte (compte 6123 achats d'emballages les consignations d'emballages ( La consignation chez le fournisseur ECRITURE TYPE Chez le client Remarque : La consignation des emballages n'est ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client (Le retour des emballages Chez le fournisseur ECRITURE TYPE Chez le client Ecriture type Remarque Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistré dans le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client enregistrée dans le compte 6123 achats d'emballages (ne pas oublier de décomposer le prix de consignation en hors taxe et en T.V.A) Si le retour des emballages est effectué a un prix inférieur au prix de consignation différence est une charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises d'emballage consignés (ne pas oublier de décomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A). 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[...] Par chèque bancaire 1/4. [...]